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常见的四种税务犯罪

来源:http://www.jk810.com 作者:深圳律师  发表时间:2019-05-27  阅读量:
  税务犯罪由《刑法》第三章破坏社会主义市场经济秩序罪的第六节危害税收征管罪设置,共12条,其中,与纳税人生产经营活动最为密切相关,最为常见,在实务中大量案发的主要是逃税罪,骗取出口退税罪,虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪,虚开发票罪。
 
  常见税务犯罪简介
 
  逃税罪,现实中最为普遍常见的税务犯罪,偷税金额在五万以上且占应纳税额百分之十以上的,就达到刑事立案标准,应该追究刑事责任,该罪最高量刑是七年。由于《刑法》另有宽肴条款,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任。因此,绝大多数逃税案件都是在行政前置程序中处理完结,进入刑事司法程序的逃税案件数量其实并不是很多。
 
  骗取出口退税罪,骗取数额在五万元以上,则达到了刑事立案标准,该罪最高量刑是无期徒刑。虚开增值税专用发票是涉案单位采用的最主要的欺骗手段,因此,本罪的辩护很大程度上与虚开增值税专用发票罪的辩护是相同的。
 
  虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪,是实务中比较多发的税务犯罪,虚开税额达到一万元,或者导致国家税款损失五仟元,就可以追究刑事责任,该罪最高量刑是无期徒刑。营改增以后,由于所有行业的一般纳税人均全部使用增值税专用发票,以及金税三期空前强大的监管功能显现,该类案件更是大量爆发,该罪也成为了进入刑事司法程序案件数量最多的税务犯罪。
 
  虚开发票罪,该罪的犯罪对象是除增值税专用发票、用于出口退税、抵扣税款发票以外的其他发票,这些发票不具有抵扣增值税的功能。依规定,虚开发票金额达到四十万以上或者虚开发票份数达到一百份以上就构成犯罪,本罪最高量刑七年。该罪的辩护与虚开增值税专用发票罪辩护是基本相同。
 
  虚开增值税专用发票罪
 
  以上常见的四种税务犯罪,虚开增值税专用发票罪是最高频发生的税务犯罪,而且,由于入罪门槛极低,处罚极重,对涉案人的人身自由和财富的影响极大,因此,对该罪的研究越来越受到社会的普遍关注和重视。
 
  虚开增值税专用发票案件专业性比较强,对案件行为事实的理解和厘清,除了必要的法律专业能力,还需要再具备一定的会计、税务、经营管理方面的专业综合能力和民刑交叉能力,因此,在专业税务刑辩律师的视野中,这类案件的指控证据以及指控事实往往存有较大的辩护空间。比如,证据方面,税务机关的执法文书的证明力问题;实体方面,指控事实的本身民商事法律关系问题,以及本罪的犯罪构成问题,均是律师辩护的可为空间。其中,犯罪构成问题,直接关系到当事企业、当事人罪与非罪,常常成为本罪辩护的重中之重。
 
  探究增值税专用发票罪的犯罪构成
 
  1、行为犯观点,不具有法的正当性
 
  《刑法》第二百零五条,没有“以偷逃骗税为目的”或“发生国家税收损失的结果”的条文描述,因此,如果仅从字面文义解释的角度理解,本罪属行为犯,只要行为人着手实施虚开行为并达到法律要求的程度就是完成了犯罪行为,构成犯罪,不需要具有偷逃税目的以及国家税收损失的结果发生。长期以来,行为犯的观点比较普遍,不问目的无需税收损失后果的有罪判决并不少见。周正毅虚开案,两审法院均持该观点,法院并不否定国家税收没有损失,也承认农凯集团循环开票是为了增加交易流水用于贷款,但认为没有真实的贸易背景,循环开票属于虚开。
 
  2、各种观点纷呈
 
  目的犯观点,是以体系解释或目的解释去反向检验文义解释结论,认为虚开增值税专用发票罪是放在“危害税收征管罪”罪名之下,该罪的发生必然对税收征管发生实际危害,根据主客观相统一原则,有偷逃税款的故意应当作为该罪成立的必要条件,没有偷逃税款的故意则不为罪。 结果犯观点,认为虚开行为实际造成国家的税款损失并达到法定数额才构成犯罪,不局限于是否以偷逃骗取国家税款为目的。如果行为人在客观上未造成国家税款损失的,则只具有一般的行政违法性。 危险犯观点,认为虚开行为只要将国家税收置于被侵害的可能性就构成本罪,不需要判断主观上是否具有偷税的目的与意图,也不需要损害税收结果的实际发生。
 
  3、目的犯、结果犯具有局限性
 
  某案,国有电力公司私存小金库,财务科长通过接受的虚开增值税专用发票虚增成本,套取资金存入单位小金库。该电力公司接受虚开的目的就是为了套取资金,但是其行为却客观上可能导致国家税收损失,因为接受的虚开发票可以用于抵扣税款,事实上也抵扣了税款。 所以,将虚开犯罪理解为目的犯,虽然不会扩大打击面,却可能放纵危害税收的行为。更何况,目的是人的内心活动,无法一探虚实,缺乏客观认定的标准。结果犯观点,则要求必须发生了偷逃税结果,没有实际发生偷逃税结果则不构成本罪。
 
  4、危险犯观点切合立法原义。
 
  以上阐述的理由已表明该观点最切合立法原义,并凸显公平。另,在是否可能导致国家税收损失的判断上,存在客观的判断标准。
 
  对税务犯罪,法律条文难以具体明晰和面面俱到,更由于经济市场的迅速发展和日益复杂的变化,法律永远会滞后,由此,法律人对法律的理解和适用就显得尤为重要。如果仅限于对法律条文字面理解和机械套用,有时得出的结论就会突破常识,有违常情。法律的理解和适用,需要探究其背后的原义和原则,需要遵循社会价值的选择,正如本文以虚开增值税专用发票罪的犯罪构成为辩护视角,实质是对本罪所选择价值的追寻和遵从。
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