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股权激励对象的个人所得税会计处理问题

来源:http://www.jk810.com 作者:深圳律师  发表时间:2018-03-06  阅读量:
  现就目前实行股权鼓励规划企业的企业所得税解决、鼓励对象的个人所得税解决等税收事项中若干须要关注的问题扼要剖析。
 
  股权激励会计处理对象的个人所得税问题
 
  (一)限制性股票
 
  限制性股票是指公司遵照事后肯定的条件授予鼓励对象肯定数量的本公司股票,鼓励对象只要在责任年限或事迹宗旨契合股权激励会计处理规划规则条件的,才可发售限制性股票并从中获益。
 
  1、授予日
 
  依据《财政部、国度税务总局对于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的告诉》(财税【2009】5号)、《财政部、国度税务总局对于个人股票期权所得征收个人所得税问题的告诉》(财税【2005】35号)、《国度税务总局对于股权鼓励有关个人所得税问题的告诉》(国税函【2009】461号)规则,员工排汇实行股票期权规划企业授予的限制性股票时,即于授予日,并不发作个人所得税纳税责任。
 
  2、期待期
 
  依据上述文件规则,期待期内鼓励对象不因获得限制性股票而发作纳税责任。期待期内上市公司进行利润调配的,员工应就获得的股息、红利所得应遵照“利息、股息、红利所得”实用的规则盘算交纳个人所得税,除遵照有关规则能够免税或减税的外,应全额按20%的税率盘算交纳个人所得税。
 
  3、行权日
 
  国税函【2009】461号文规则,限制性股票个人所得税纳税责任发作时光为每一批次限制性股票解禁的日期。依据个人所得税法及其实行条例和国税函【2009】461号文、财税【2009】5号文件等规则,个人因任职、受雇从上市公司获得的股票增值权所得和限制性股票所得,由上市公司或其境内机构遵照“工资、薪金所得”名目和股票期权所得个人所得税计税方法,依法扣缴其个人所得税。
 
  依据国税函【2009】461号文规则,准则上应在限制性股票一切权归属于被鼓励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即:上市公司实行限制性股票规划时,应以被鼓励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日开盘价)和本批次解禁股票当日市价(指当日开盘价)的均匀价钱乘以本批次解禁股票份数,减去被鼓励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实践领取资金数额,其差额为应纳税所得额。
 
  (二)股票期权
 
  股票期权是指公司遵照规则的顺序授予本公司及其控股企业员工的一项权益,该权益许可被受权员工在将来时光内以某一特定价钱购置本公司肯定数量的股票。
 
  1、授予日
 
  依据财税【2005】35号文和《国度税务总局·对于个人股票期权所得交纳个人所得税有关问题的弥补告诉》(国税函【2006】902号)规则,鼓励对象依据股权鼓励规划排汇企业授予的股票期权时,除股票期权在受权时即可转让且在境内或境外存在地下市场及挂牌价分外,个别不作为应税所得纳税,不发作个人所得税纳税责任。
 
  2、期待期
 
  依据财税【2005】35号文规则,期待期内鼓励对象不发作纳税责任。与限制性股票不同,因为鼓励对象在授予日只是获得了一项将来以某一价钱购置本公司肯定数量股票的权益,在行权前并未获得标的股票。因而,有期待期内不会获得股息、红利所得。
 
  3、行权日
 
  员工行权时,其从企业获得股票的实践购置价(施权价)低于购置日偏心市场价(指该股票当日的开盘价)的差额,是因员工在企业的体现和事迹状况而获得的与任职、受雇有关的所得,应按“工资、薪金所得”实用的规则盘算交纳个人所得税。
 
  (三)股票增值权
 
  股票增值权,是指上市公司授予公司员工在将来肯定时代和商定条件下,获得规则数量的股票价钱回升所带来收益的权益。被受权人在商定条件上行权,上市公司遵照行权日与受权日二级市场股票差价乘以受权股票数量,发放给被受权人现金。
 
  1、授予日
 
  依据国税函【2009】461号文规则,股票增值权个人所得税纳税责任发作时光为上市公司向被受权人兑现股票增值权所得的日期。因而,鼓励对象在授予日不发作个人所得税纳税责任。
 
  2、期待期
 
  股权增值权仅赋予鼓励对象获得规则数量的股票价钱回升所带来收益的权益,鼓励对象并不实践持有公司股票,期待期内不会获得股息、红利所得,不因而而发作纳税责任。
 
  3、行权日
 
  依据国税函【2009】461号文规则,股票增值权被受权人获取的收益,是由上市公司依据受权日与行权日股票差价乘以被受权股数,间接向被受权人领取的现金。上市公司应于向股票增值权被受权人兑现时依法扣缴其个人所得税。
 
  (四)须要关注的问题
 
  财税【2005】35号、国税函【2006】902号和财税【2009】5号以及国税函【2009】461号有关股权激励会计处理个人所得税政策,实用于上市公司(含所属分支机构)和上市公司控股企业的员工,依据《国度税务总局对于个人所得税有关问题的布告》(国度税务总局布告2011年第27号),企业由上市公司持股比例不低于30%的,其员工以股权鼓励方法持有上市公司股权的,能够遵照前述文件规则的盘算方法,盘算应扣缴的股权鼓励个人所得税,不再受上市公司控股企业层级限制。
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