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不同股权激励的税收会计处理

来源:http://www.jk810.com 作者:深圳律师  发表时间:2018-02-09  阅读量:
  (一)股权鼓励授予方(含境内、境外上市公司、非上市公司):对于股权授予方而言,重要是企业所得税影响。
 
  对于股票期权和限制性股票:不同股权激励的税收会计处理授予方在股权鼓励规划授予鼓励对象时,授予日会计与税收都不做解决。期待期内,会计上确认老本费用(详细会计解决见上),企业所得税汇缴时作纳税调增解决。可行权后,股权鼓励授予方根据该股票实践行权时的公道价钱与当年鼓励对象实践行权领取价钱的差额及数量,盘算肯定作为当年公司工资薪金收入,按照税法规则进行税前扣除。
 
  对于股票增值权:股权鼓励授予方兑现时肯定作为当年公司工资薪金收入,按照税法规则进行税前扣除。
 
  政策根据:《国度税务总局对于我国居民企业实施股权鼓励规划有关企业所得税解决问题的布告》(国度税务总局布告2012年第18号)。
 
  (二)股权鼓励对象:对于股权鼓励对象而言,重要影响是个人所得税。但对于不同的企业类型,相干的税收解决又有所差别。
 
  上市公司(含境内、境外上市公司):
 
  1、股票期权:(1)员工接收股票期权授予时,不纳税;(2)行权时,根据行权价和市场价钱的差额,按工资薪金所得交纳个人所得税(对比奖金);(3)日后转让:转让限售股:遵照“财富转让所得”纳税;转让境内上市公司流通股:暂不纳税;转让境外上市公司股票的按规则申报纳税。
 
  2、限制性股票(包含存量限制性股票和定向增发限制性股票):(1)授予时不纳税;(2)每一批次解禁时,应纳税所得税=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被鼓励对象实践领取的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被鼓励对象获取的限制性股票总份数);(3)转让时,转让境内上市公司流通股暂不纳税,转让境外上市公司股票的按规则申报纳税。
 
  3、股票增值权:(1)授予时不纳税;(2)兑现时,应纳税所得额=(行权日股票价钱-受权日股票价钱)×行权股票份数。
 
  从2016年9月1日起,股权激励会计处理对于上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权嘉奖,经向主管税务机关备案,个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或获得股权嘉奖之日起,在不超越12个月的期限内交纳个人所得税。
 
  政策根据:《财政部、国度税务总局对于个人股票期权所得征收个人所得税问题的告诉》(财税〔2005〕35号)、《财政部、国度税务总局对于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的告诉》(财税〔2009〕5号)、《国度税务总局对于股权鼓励有关个人所得税问题的告诉》(国税函〔2009〕461号)、《财政部、国度税务总局对于完美股权鼓励和技巧入股有关所得税政策的告诉》(财税〔2016〕101号)。
 
  非上市公司(境内居民企业):
 
  非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权嘉奖,契合财税〔2016〕101号第一条中第(二)项规则条件的。(1)向主管税务机关备案;(2)在获得股权鼓励时可暂不纳税;(3)股权转让时,遵照“财富转让所得”名目,20%的税率盘算交纳个人所得税。
 
  即对非上市公司契合条件的股票(权)期权、限制性股票、股票权嘉奖,由分手按“工资薪金所得”和“财富转让所得”两个环节纳税,股权激励会计处理兼并为只在一个环节纳税,即纳税人在股票(权)期权行权、限制性股票解禁以及获得股票嘉奖时暂不纳税,待今后该股权转让时一次性纳税
 
  政策根据:《财政部、国度税务总局对于完美股权鼓励和技巧入股有关所得税政策的告诉》(财税〔2016〕101号)
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