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股权激励制税收问题如何处理

时间:2017-11-08 13:48      点击
股权激励制
 
  只要是公司大型项目的经营运行,不可避免的会涉及到税收问题。处理股权激励制的税收问题,关键在以下三点:
 
  1. 企业所得税处理方法
 
  首先,费用支出的会计与税法认定。公司实行股份支付方式的股权激励计划,实质上是通过减少企业的资本公积,换取公司激励对象的服务。因此,根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定,上述费用属于与企业生产经营活动相关的支出,应当认定为合理支出,并准予税前扣除。
 
  会计准则将公司实行股权激励计划换取激励对象的支出,作为企业的成本费用。由于股权激励计划的对象是企业员工,该计划所产生的支出,应归于企业职工薪金范畴。
 
  在费用的认定上,会计准则和税法均将此项支出确认为费用,税法同时也认同会计准则按公允价值确认费用的方法。
 
  费用扣除时间会计与税法的规定
 
  根据会计准则,上市公司股权激励计划实施后,等待期间应在每个资产负责表日,按受益原则和成本配比原则,将费用支出按公允价值平均分摊计入每年度的成本费用。即从授予开始,按员工提供服务的期间将相关费用就记入企业的成本费用。
 
  根据《企业所得税法》,企业当年度工资薪金支出,必须是“实际发生并支付”,才可以税前扣除。而上市公司实行股权激励计划,是设有一定条件的,在实施过程中,员工没有行权或弃行权、股市发生变化或职工在行权日前离职,都有可能影响到行权时的费用,其费用支出只有在职工真正行权时,才能确定具体金额。对于这种不确定性的成本费用,税法不允许事前扣除。因此,企业应待激励对象行权时再给予扣除。会计处和税法的处理不同形成了时间性差异。
 
  另根据《国家税务总局公告2012年第18号》的规定,在等待期内,企业确认的成本费用,必须进行纳税调增。当员工行权时,企业支付的对价在行权年度全额扣除。同理,实行现金支付的股权激励方式,在等待期内确认的成本费用,也不能扣除,而应在激励对象行权时,按照支付给激励对象的全部现金,作为职工薪酬进行扣除。
 
  会计和企业所得税处理举例
 
  甲公司为中国境内一上市公司,2009年1月1日,对100名管理人员每人授予1000股股票期权,规定这些员工从2009年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以3元每股的价格购买1000股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价格为15元。
 
  2. 个人所得税处理方法
 
  对股票期权所得,财政部和国家税务总局共下发了6份文件,主要是以财税[2005]35号、国税函[2006]902号、财税[2009]5号、国税函[2009]461号、财税[2009]40号文件为主。分别就股票期权、限制性股票、股票增值权三种方式计算缴纳个人所得税进行规范。
 
  股票期权、股票增值权二种股权激励的个人所得税纳税义务的真正发生时间,都是在行权日,企业在授予日和员工在等待期间都不做税务处理。限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。上述三种方式纳税义发生后,由上市公司实行代扣代缴。
 
  3. 股票增值权个人所得税计算方法
 
  股票增值权某次行权应纳税所得额=(行权日股票价格-授权日股票价格)×行权股票份数。应纳税额与股票期权的计算方法相同。股票增值权所得的纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。
 
  处理股权激励制的税收问题,需要的不是聪明,而是耐心,更多问题找在线法律顾问可咨询热线电话或点击左侧欢迎咨询。

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